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软件介绍

  目前,小额贷款公司作为特定时期的产物,正逐步规范并迅速扩展,在服务小微企业和涉农支农方面发挥着不可或缺的作用,一定程度上缓解了当前小微企业融资难、融资贵的问题。然而小额贷款公司的发展却没有引起有关部门的足够重视,在当前政策条件下,小额贷款公司的重税负已经成为制约其发展的重要因素。本文以案例形式,基于当前的政策形势计算小额贷款公司的税负率,以此分析目前小额贷款公司的税负状况,并提出相关减税建议,供借鉴。

  (一)营业税。根据2008年5月银监会、央行共同发布的《关于小额贷款公司试点的指导意见》(银监发〔2008〕23号),小额贷款公司在领取营业执照后,需向当地中国银行业监督管理委员会派出机构和中国人民银行分支机构报送相关资料,接受金融部门行业监管。尽管如此,但在行业性质界定上,银监发〔2008〕23号却将其排除在金融业之外,认为小额贷款公司既不属于《银行业监督管理法》规定的在中华人民共和国境内设立的商业银行、城市信用合作社、农村信用合作社等吸收公众存款的金融机构以及政策性银行,又不属于《非银行金融机构行政许可事项实施办法》(中国银行业监督管理委员会令2007年第13号)规定的包括经银监会批准设立的企业集团财务公司、金融租赁公司等在内的非银行金融机构,也就是说,小额贷款公司属于“非金融机构”。我国营业税税法中《营业税税目注释》规定:贷款属于“金融保险业”税目的征收范围,其征税的关键在于公司经营业务是否属于“金融保险业”税目应税范围,而与企业是否为金融机构无关。小额贷款公司不能吸收社会存款,主要从事小额贷款业务。因此小额贷款公司应按“金融保险业”税目规定5%的税率缴纳营业税。

  (二)营业税附加税。小额贷款公司还可能涉及如城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、房产税、土地使用税、印花税、车船税等非主体税种。特别需要指出的是,按照“三税”(小额贷款公司只涉及营业税)征收的附加税税种和税率分别是:城市维护建设税(税率为7%、5%、1%)、教育费附加(税率为3%)和地方教育附加(税率为2%)、地方建设水利基金(税率为1%)。因此,小额贷款公司营业税及附加(以市区为例)为:营业税+城市维护建设税+教育费附加+地方教育附加=5%+5%×(7%+3%+2%+1%)=5.66%(以营业收入比率计算)。

  (三)企业所得税。根据银监发〔2008〕23号文件规定,小额贷款公司可以由自然人、企业法人与其他社会组织投资设立,即自然人符合规定条件也可设立小额贷款公司,其公司性质为有限责任公司或股份有限公司,属企业法人。由于我国现行《企业所得税法》实行法人所得税制,根据《企业所得税法》及实施条例规定,中华人民共和国境内企业和其他取得收入的组织依照本法的规定,就其年度应纳税所得额缴纳企业所得税,适用税率为25%。国家税务总局关于印发《新企业所得税法精神宣传提纲》的通知(国税函〔2008〕159号)对企业法人作出了界定,将以公司制和非公司制形式存在的企业和取得收入的组织确定为企业所得税纳税人,具体包括国有企业、集体企业、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。由此可以看出,无论小额贷款公司是由企业法人与其他社会组织投资设立,还是由自然人成立,都必须依法缴纳企业所得税,适用的税率为25%。

  二、案例分析(一)案例材料。黄岛区某小额贷款公司注册于2010年5月,许可经营项目为在胶南市行政区域内办理各项小额贷款,资本金为1亿元,投资方15个(4个法人单位和11个自然人),无融资资金来源。拥有符合规定的公司章程和管理制度,法人治理结构完善。受省、市、区三级金融办的领导与监管。(以下为该公司2013年度和2014年度纳税情况)

  从上述两表可以看出,该单位2013年、2014年总体税负率分别达到28.58%和34.5%。

  (二)优惠政策下假定税负率计算。为了便于分析小额贷款公司的税负状况,本文以能够享受国家税收优惠政策的金融机构作对比。根据《财政部、国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知》(财税〔2010〕4号)自2009年1月1日至2013年12月31日,对金融机构农户小额贷款的利息收入,免征营业税。自2009年1月1日至2013年12月31日,对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时,按90%计入收入总额。

  1、若不考虑免税因素,只享受其中对农村信用社实行的税收优惠政策3%的营业税优惠,那么相应小额贷款公司利息收入应纳税所得额则按90%减计收入总额。按照这两项重新计算该单位2014年度应纳税额为:

  按照上述税收优惠政策计算该小额贷款公司2013年度应纳税额为2915068.49元,整体税负率为24%。

  2、若考虑免税因素,截至2014年底该小额贷款公司共发放贷款92笔,贷款金额9275万元,其中发放中小企业11笔,贷款金额4250万元,发放三农贷款81笔,金额5025万元。计算出的整体税负率在20%左右。这一税负率也明显低于目前小额贷款公司的实际税负率。

  可见,目前小额贷款公司实际税负率要明显高于假定其在享受优惠政策条件下的税负率。由上述分析还可看出,小额贷款公司税负降低空间较大,若对小额贷款公司实行减税优惠政策,则会改善小额贷款公司的生存环境,并能较好地提高其发展能力。

  目前,小额贷款公司发展过程中存在诸多问题,比如法律定位不明、税收负担较重等,影响了该行业的健康发展。当前小额贷款公司的主管部门是政府金融办,对其是不是金融企业没有相关政策界定,一些适应于金融企业的税收政策目前还不适用小贷公司,导致同样从事贷款业务,小额贷款公司不能享受税收优惠政策,造成税负不公,不利于该行业的健康发展。

  (一)建议小额贷款公司享受金融机构农户小额贷款营业税和所得税优惠政策。由于小额贷款公司起步较晚,且限制条件较多,经营存在困难,同时小额贷款公司营业税与所得税负担较重,目前5%的营业税和25%的企业所得税,占据了相当大的一部分利润,对于仅靠贷款利息收入盈利的小额贷款公司来说经营成本过高,造成小贷公司持续发展后劲不足。小额贷款公司目前享受不到金融机构农户小额贷款企业所得税优惠政策。小额贷款公司的客户群体大部分是小微企业及农业生产者,销售收入及利润空间都不大,如果适当降低小额贷款公司的企业所得税率,或者享受与金融机构同等的所得税优惠政策,剩余空间就可以降低贷款利率,有利于降低小微企业及农业生产者的资金使用成本,让利于小微企业及农业生产者。因此,建议将小贷公司纳入享受金融机构农户小额贷款所得税优惠政策的范围,以减轻小贷公司的税收负担,调动小额贷款公司支持三农及中小微企业的积极性,提高小额贷款公司自身的发展能力,扶持小额贷款公司做大做强。

  (二)建议小额贷款公司能够税前提取贷款损失准备金。小额贷款公司从事的是金融业务,却往往被定位于工商企业,享受不到税前扣除贷款损失准备金的优惠政策。目前小额贷款公司的贷款主要用于小微企业及服务“三农”,但未享有同等金融企业的税收优惠政策,不利于小额贷款公司业务拓展及发展壮大。因此,建议可以税前提取贷款损失准备金。

  综上,小额贷款公司虽未界定为金融企业,但实质上经营的却是贷款这一金融产品,针对小额贷款公司实际,建议出台相关税收政策,使小额贷款公司与金融企业享受同等的税收待遇,助力小额贷款公司可持续、健康发展。

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